Decisione di riferimento : cc • N° 08-16.762 • 2009-07-07 • Consulta la decisione →
Immaginate: siete proprietari di una residenza secondaria ad Argelès-sur-Mer, avete anche un portafoglio di azioni che ha performato bene. Quest'anno avete venduto una parte dei vostri titoli per finanziare dei lavori. Pensate che le vostre plusvalenze (guadagni realizzati dalla vendita di azioni o beni) riguardino solo l'imposta sul reddito. Ma ecco che l'amministrazione fiscale vi richiede un supplemento di ISF (imposta di solidarietà sulla ricchezza, sostituita dal 2018 dall'IFI, imposta sulla ricchezza immobiliare) con la motivazione che queste plusvalenze devono essere prese in considerazione nel calcolo del plafonamento dell'ISF. Com'è possibile? È questa la questione posta dalla sentenza della Corte di Cassazione del 7 luglio 2009.
Questa decisione risponde a un interrogativo cruciale per i contribuenti soggetti all'ISF: i guadagni netti da cessione di valori mobiliari (azioni, obbligazioni, ecc.) devono essere integrati nel reddito che serve per il calcolo del plafonamento dell'ISF? Il plafonamento è il meccanismo che limita l'importo totale delle imposte dirette (ISF + imposta sul reddito) all'85% dei redditi dell'anno. Se le vostre imposte superano questa soglia, potete chiedere una riduzione. Ma se l'amministrazione include le plusvalenze nei redditi, ciò può ridurre il vantaggio del plafonamento, o addirittura eliminarlo.
In questa sentenza, la Corte di Cassazione ha dato ragione all'amministrazione: sì, i guadagni netti da cessione di valori mobiliari fanno parte dei redditi da prendere in considerazione per il plafonamento dell'ISF. Ha giudicato che questi guadagni costituiscono una componente del reddito imponibile, anche se realizzati in modo eccezionale. Vendere azioni è anche una capacità contributiva (attitudine a pagare l'imposta) che deve essere considerata.
I fatti: una storia come tante
Il Sig. X, un contribuente residente ad Argelès-sur-Mer, possedeva un patrimonio immobiliare e un portafoglio di valori mobiliari. Per l'anno 2001, ha realizzato plusvalenze da cessione di titoli per un importo di 173.682 euro. Questi guadagni li ha dichiarati all'imposta sul reddito, ma non pensava che avrebbero impattato il suo ISF. Tuttavia, l'amministrazione fiscale, durante un controllo, ha reintegrato queste plusvalenze nel calcolo del suo reddito per determinare il plafonamento dell'ISF. Risultato: il plafonamento era minore e il Sig. X doveva pagare un supplemento di ISF di diverse migliaia di euro.
Il Sig. X ha contestato questa rettifica davanti al tribunale, poi in appello. Il suo principale argomento: le plusvalenze da cessione non sono redditi regolari, ma guadagni in conto capitale eccezionali. Riteneva che prenderle in considerazione per il plafonamento dell'ISF equivalesse a tassare due volte lo stesso guadagno (una volta con l'IR, una volta tramite l'ISF). Invocava anche la decisione del Consiglio costituzionale del 29 dicembre 1998, che aveva validato il principio del plafonamento ma senza pronunciarsi esplicitamente sull'inclusione delle plusvalenze.
La corte d'appello ha respinto i suoi argomenti e confermato la rettifica. Il Sig. X si è allora rivolto in Cassazione. L'Alta Corte ha dovuto decidere: le plusvalenze da cessione devono essere incluse nel reddito per il calcolo del plafonamento dell'ISF?
Il ragionamento della giurisdizione — analizzato
La Corte di Cassazione inizia ricordando il principio: l'ISF è un'imposta sul patrimonio (insieme dei beni e diritti detenuti), ma il suo plafonamento si calcola in funzione dei redditi. Orbene, secondo l'articolo 885 V bis del Codice generale delle imposte (CGI) allora in vigore, il plafonamento dell'ISF non deve far perdere al contribuente più dell'85% dei suoi redditi. La nozione di « redditi » include tutte le categorie di redditi imponibili all'imposta sul reddito, compresi i guadagni netti da cessione di valori mobiliari.
Attenzione però: la Corte precisa che non si tratta di una doppia imposizione. L'ISF colpisce il patrimonio, l'imposta sul reddito colpisce i guadagni. Le plusvalenze aumentano la capacità contributiva del contribuente, quindi è logico che siano prese in considerazione nel plafonamento. Altrimenti, un contribuente potrebbe, vendendo titoli, far abbassare artificialmente il suo tasso di imposizione globale.
La Corte respinge anche l'argomento tratto dalla decisione del Consiglio costituzionale. Ritiene che questa decisione non vieti di tenere conto dei guadagni da cessione per valutare le capacità contributive. Il Consiglio costituzionale ha validato il meccanismo del plafonamento, ma non ha limitato la definizione dei redditi.
Da notare è che questa posizione è stata costante a partire da una sentenza anteriore del 2004 (Com., 15 giugno 2004, n°02-19.418). La decisione del 2009 non fa quindi che confermare una giurisprudenza ben consolidata. I giudici non hanno innovato, hanno semplicemente riaffermato un principio: le plusvalenze sono redditi ai fini del plafonamento dell'ISF.
Cosa cambia per voi — concretamente
Se siete proprietari di un patrimonio importante (immobiliare + valori mobiliari) e realizzate plusvalenze da cessione, dovete sapere che questi guadagni possono aumentare il vostro ISF (o oggi il vostro IFI) riducendo il vantaggio del plafonamento. Ad esempio, prendiamo una coppia che abita a Le Barcarès, con un patrimonio imponibile di 2,5 milioni di euro (residenza principale, appartamenti in locazione, portafoglio di azioni). Nel 2023, vendono azioni per 200.000 € di plusvalenze. Senza questa vendita, il loro ISF/IFI sarebbe plafonato a diciamo 10.000 €. Ma con la plusvalenza integrata nel reddito, il plafonamento è meno favorevole e l'imposta sale a 12.000 €. Cioè 2.000 € supplementari.
