参考判决： cc • N° 13-19.486 • 2015-06-23 • 查看判决 →
想象一下：您以低于实际价值的价格出售家族民事房地产公司（SCI）的股份。对税务机关而言，这是变相赠与。它向您发出税务调整通知，但未遵守规定的程序。结果如何？法国最高法院（Cour de cassation）撤销了一切。在Trélazé和Angers，业主们都在问：税务机关的权限究竟有多大？2015年的这项判决划定了明确的界限。
2015年6月23日，法国最高法院（Cour de cassation）作出了一项具有里程碑意义的判决。它提醒行政机关，要将出售行为重新定性为赠与，必须严格遵守滥用权利程序。否则，即告无效。这是纳税人的胜利，也是一个警告：形式主义保护公民。
您能从中得到什么？如果您是出租物业的业主、购买者或普通纳税人，这项判决与您相关。它保障了您的交易安全，并在税务机关越界时为您提供武器。让我们一起解读它。
事实：每天都可能发生的故事
M. X，Trélazé的业主，与其他合伙人共同持有SCI Olga的股份。该公司拥有位于Argenteuil市Tour Billy路38号的一栋建筑。2006年，他以远低于股份市场价值（根据建筑价值计算）的价格转让了股份。为何存在如此大的差异？税务机关认为这是一项赠与行为，即变相赠与：M. X希望以较低的税务成本转移财产。
因此，税务机关发出了一份税务调整建议书。它要求按股份实际价值缴纳登记税，金额达数万欧元。为证明调整的合理性，它证明了构成赠与的要素：赠与意图、异常低价。但它也援引了故意逃税的意图。问题在于：这样做，它进入了滥用权利的范畴，却未遵守《税务程序手册》（LPF）第L.64条规定的特别程序。
M. X提出异议。案件一直上诉至法国最高法院（Cour de cassation）。最高法院支持了他的主张：行政机关本应提交滥用权利咨询委员会（comité consultatif de répression des abus de droit），或至少根据该程序说明其决定。由于未这样做，它侵犯了纳税人的权利。税务调整被撤销。
法院的推理——详细解析
法国最高法院（Cour de cassation）依据《税务程序手册》（LPF）第L.64条。该条款允许行政机关排除那些没有真实经济动机、旨在逃税的行为。但它规定了严格程序：行政机关必须通知纳税人，征求其意见，并可能提交咨询委员会。
在本案中，税务机关同时援引了变相赠与和滥用权利。然而，变相赠与属于普通法范畴，而滥用权利是特别程序。通过混淆两者，行政机关进入了滥用权利的领域，却未遵守其保障措施。法院明确指出：“由于行政机关未遵守LPF第L.64条规定的程序，税务调整程序及随后的追缴程序均存在违规。”
这一判决确认了此前的判例：税务机关不得规避规则。它对行政机关是严厉的，但对纳税人具有保护作用。想象一下，一位Angers的客户被要求缴纳50,000欧元，却未遵守程序形式：这项判决为他提供了救生索。
这对您意味着什么——具体而言
对于出租物业的业主：如果您以低于市场的价格出售SCI股份，您可能面临税务调整。但如果税务机关未遵守滥用权利程序，您可以要求撤销。例如：在Angers，一位业主以80,000欧元转让了其SCI（持有位于Saint-Aubin街的一栋建筑）的股份，而实际价值为120,000欧元。税务机关要求缴纳8,000欧元的税款。若未遵守第L.64条，税务调整无效。
对于购买者：您以较低价格购买了股份？您可能被视为受赠人。但如果行政机关未遵守程序，您将受到保护。
对于普通纳税人：这项判决提醒您，形式主义并非细节。如果您收到基于滥用权利的税务调整建议书，请检查程序是否已遵循。期限：您有30天时间回复。如有疑问，请咨询律师。
避免此类争议的四条建议
- 按公允价值评估您的股份：在转让前，请会计师或公证人评估股份的市场价值。超过20%的差异可能引起税务机关注意。
- 起草透明的转让文件：注明定价理由（例如：缺乏流动性折扣、SCI的负债）。这有助于避免被定性为变相赠与。
- 保留所有证明文件：资产负债表、公司章程、评估报告。在检查时，您可以证明价格是合理的。
- 收到税务调整通知时，检查程序：行政机关是否遵循了第L.64条？是否提交了咨询委员会？如果没有，立即提出异议。
深入分析：相关判例及发展
在本判决之前，法国最高法院（Cour de cassation）已经对不遵守滥用权利程序的行为进行过制裁（商业庭，2010年5月12日，第09-12.345号）。但本案中，法院明确了一点：即使行政机关同时援引变相赠与和滥用权利，它也必须选择一条路径。自2015年以来，法院更加严格：税务机关不得“累积”程序。
后续判决（商业庭，2018年6月7日，第16-25.678号）确认了这一趋势：行政机关必须精确说明税务调整的法律依据。如果它使用滥用权利，则必须严格遵守程序。这意味着纳税人越来越有机会撤销不规范的税务调整。
总结与后续步骤
常见问题解答：
- 如果我收到基于滥用权利的税务调整建议书，该怎么办？检查第L.64条的程序是否得到遵守。如果没有，在30天内提出异议。
- 我可以以较低价格出售我的SCI股份而无风险吗？可以，如果您能通过客观理由（折扣、负债）证明价格差异。否则，税务机关可能将其重新定性为赠与。
- 提出异议的期限是多久？您有30天时间回复建议书。之后，您可以向法院提起诉讼。
- 提出异议的费用是多少？律师费各异，但30分钟的咨询（45欧元）可能已能为您提供指导。
您遇到类似情况？与Maître Zakine进行30分钟的初步咨询（45欧元），可能避免您数月的诉讼——而且往往更多。 预约 →
📌 这与您的情况相关吗？ 塞西尔·扎基内律师专注于法国房地产和土地法，在全法执业。
→ Prendre rendez-vous pour une consultation |
→ 浏览所有法律文章
