Entscheidungsreferenz: cc • Nr. 19-16.047 • 2020-09-09 • Entscheidung einsehen →
Sie sind Eigentümer einer SCI (Immobiliengesellschaft bürgerlichen Rechts) in La Ferté-Bernard, und Ihr Steuerberater hat Ihnen gesagt, dass die Beträge, die Sie von Ihrem Gesellschafterverrechnungskonto abgehoben haben, steuerlich folgenlos seien. Dann erhalten Sie eines Tages einen Berichtigungsvorschlag (ein Dokument, das eine Steuernachforderung ankündigt) der Steuerverwaltung über 60.000 €. Sie fragen sich: Wie ist das möglich? Die Antwort liegt in einer wenig bekannten Regel: Die Gutschriften auf Ihrem Verrechnungskonto gelten als steuerpflichtige Einkünfte, es sei denn, Sie beweisen das Gegenteil. Die Entscheidung des Kassationsgerichtshofs vom 9. September 2020 (Nr. 19-16.047) erinnert an diese Vermutung und ihre Folgen.
Der Sachverhalt: Eine alltägliche Geschichte
Herr X, ein Rechtsanwalt, war Gesellschafter zweier SCI (Immobiliengesellschaften bürgerlichen Rechts) und Inhaber von Gesellschafterverrechnungskonten (Beträge, die er eingebracht oder in der Gesellschaft belassen hatte). 2008 veräußerte er seine Geschäftsanteile an eine SARL (Gesellschaft mit beschränkter Haftung) namens Mélanie und trat seine Forderungen aus dem Verrechnungskonto an dieselbe Gesellschaft ab. Doch die Steuerverwaltung holte ihn ein: Sie vertrat die Auffassung, dass die auf seinen Verrechnungskonten gutgeschriebenen Beträge Einkünfte aus Kapitalvermögen (steuerpflichtige Einkünfte) darstellten, und forderte eine Nachzahlung von Einkommensteuer und Sozialabgaben. Herr X legte Widerspruch ein, unterlag jedoch vor dem Verwaltungsgericht. Daraufhin nahm er seinen Rechtsanwalt in Anspruch und machte geltend, dieser habe einen Fehler begangen, indem er bestimmte Dokumente (die Abtretungs- und Delegationsurkunden) im Verwaltungsverfahren nicht vorgelegt habe. Das Berufungsgericht wies seine Klage ab, und der Kassationsgerichtshof bestätigte: Der Rechtsanwalt habe keinen Fehler begangen, da Herr X selbst mit diesen Dokumenten nicht hätte beweisen können, dass die Beträge nicht steuerpflichtig waren. Warum? Weil er weder die buchhalterische Behandlung der Beträge innerhalb der SARL Mélanie nachgewiesen noch das Fehlen von Zinsen auf die Sollsalden gerechtfertigt hatte (die Tatsache, dass die Gesellschaft ihm keine Zinsen für die von ihm geschuldeten Beträge berechnet hatte).
Die Begründung des Gerichts – aufgeschlüsselt
Der Kassationsgerichtshof stützt sich auf Artikel 109 des französischen Steuergesetzbuchs (CGI). Diese Vorschrift bestimmt, dass die auf einem Gesellschafterverrechnungskonto gutgeschriebenen Beträge als ausgeschüttete (steuerpflichtige) Einkünfte gelten, es sei denn, der Gesellschafter erbringt den Gegenbeweis. Konkret: Wenn Sie Gesellschafter sind und Ihre Gesellschaft Ihnen Geld schuldet (haben Sie ein Guthaben auf dem Verrechnungskonto), geht das Finanzamt davon aus, dass Sie Einkünfte erzielt haben, es sei denn, Sie weisen nach, dass diese Beträge Einlagen, Darlehensrückzahlungen entsprechen oder Ihnen nicht zur Verfügung stehen. Im entschiedenen Fall legte Herr X die Abtretungs- und Delegationsurkunden vor, aber das reichte nicht aus. Die Richter waren der Ansicht, dass zwei wesentliche Elemente fehlten: einerseits der Nachweis der buchhalterischen Behandlung dieser Beträge in der SARL Mélanie (wie sie verbucht worden waren) und andererseits das Vorliegen einer Gegenleistung, die rechtfertigt, dass die SARL keine Zinsen auf die Sollsalden des Verrechnungskontos berechnete (d.h. warum die Gesellschaft akzeptierte, dass Herr X ihr Geld ohne Zinsen schuldete). Die Vermutung des Artikels 109 wurde daher nicht widerlegt. Der Gerichtshof bestätigt damit eine ständige Rechtsprechung: Die Beweislast liegt schwer auf dem Gesellschafter, und einzelne Dokumente reichen nicht aus.
Was das für Sie konkret bedeutet
Wenn Sie in Mamers vermietender Eigentümer sind (Sie vermieten Immobilien über eine SCI) und ein Guthaben auf Ihrem Gesellschafterverrechnungskonto haben (die SCI schuldet Ihnen Geld), müssen Sie äußerst wachsam sein. Angenommen, Ihre SCI schuldet Ihnen 50.000 €. Ohne solide Nachweise kann das Finanzamt diesen Betrag als steuerpflichtiges Einkommen zu 30 % (durchschnittlicher Spitzensteuersatz) umqualifizieren, was 15.000 € zusätzliche Steuern bedeutet. Und wenn Sie Ihre Anteile veräußern, wie Herr X, müssen Sie besonders vorsichtig sein: Der Nachweis der Abtretung Ihrer Forderung an den Erwerber reicht nicht aus. Sie müssen auch nachweisen, dass die übernehmende Gesellschaft die Schuld ordnungsgemäß verbucht hat und warum sie keine Zinsen von Ihnen verlangt. Für Mieter oder Erwerber hat diese Entscheidung weniger direkte Auswirkungen, aber wenn Sie Anteile an einer SCI kaufen, prüfen Sie den Stand der Verrechnungskonten: Ein veräußernder Gesellschafter könnte einer Steuernachforderung ausgesetzt sein, die den Wert der Anteile beeinträchtigt. Wenn Sie in dieser Situation sind, sollten Sie: 1) alle Nachweise über Ihre Einlagen und Bewegungen aufbewahren, 2) für Ihr Verrechnungskonto einen Zinssatz verlangen, wenn Sie Schuldner sind (oder das Fehlen von Zinsen durch einen gleichwertigen Vorteil rechtfertigen), 3) im Falle einer Veräußerung eine klare Buchführung durch einen Wirtschaftsprüfer erstellen lassen.
Vier Tipps, um solche Streitigkeiten zu vermeiden
- Dokumentieren Sie jede Bewegung auf Ihrem Verrechnungskonto: Bewahren Sie Kontoauszüge, Darlehensverträge, Hauptversammlungsbeschlüsse auf. Alles muss nachvollziehbar sein.
- Legen Sie einen Zinssatz für Sollsalden fest: Wenn Sie Schuldner sind (Sie schulden der SCI Geld), vermeidet ein Zinssatz zum gesetzlichen oder vertraglichen Zinssatz die Umqualifizierung. Wenn Sie Gläubiger sind, berechnen Sie der SCI Zinsen.
- Lassen Sie die Jahresabschlüsse genehmigen: Die Hauptversammlung muss die Abschlüsse einschließlich der Verrechnungskonten genehmigen. Dies stellt einen soliden buchhalterischen Nachweis dar.
- Verlangen Sie bei Anteilsveräußerung eine Buchprüfung: Bitten Sie den Wirtschaftsprüfer, die Behandlung der Verrechnungskonten in der übernehmenden Gesellschaft zu bescheinigen. Verlassen Sie sich nicht nur auf die Abtretungsurkunden.
