Entscheidungsreferenz: cc • N° 64-90.181 • 1964-12-02 • Entscheidung einsehen →
Stellen Sie sich vor: Sie sind Eigentümer in Château-Gontier und erhalten ein Schreiben der Steuerverwaltung, das eine Betriebsprüfung ankündigt. Panik an Bord? Nicht unbedingt. Aber eine Frage beschäftigt Sie: Muss die Verwaltung Ihnen bereits zu Beginn der Maßnahmen die Unterstützung eines Beraters anbieten? Und wenn sie es nicht tut, ist das Verfahren dann nichtig?
Diese Frage stellte ein Straßburger Fußballverein 1964 dem Kassationsgerichtshof. Und die Antwort, die noch heute gültig ist, ist klar: Die Verpflichtung, den Steuerpflichtigen über sein Recht auf Beistand durch einen Berater zu informieren, besteht erst dann, wenn ein Prüfungsbescheid erlassen wird, nicht während der vorherigen Prüfungsmaßnahmen.
Mit anderen Worten: Die Verwaltung kann Ihre Konten prüfen, ohne Ihnen sofort einen Anwalt oder Steuerberater vorzuschlagen. Erst wenn sie feststellt, dass eine Berichtigung erforderlich ist, muss sie Sie über diese Möglichkeit informieren. Eine Nuance, die, wie wir sehen werden, von Bedeutung ist.
Der Sachverhalt: eine Geschichte, wie sie täglich vorkommt
Der "Football Club de Strasbourg 1906" hatte Sportveranstaltungen organisiert und Gewinne erzielt. Der Präsident und der Schatzmeister des Vereins wurden von der Steuerverwaltung einer Betriebsprüfung unterzogen. Nach Abschluss dieser Prüfung stellte die Verwaltung fest, dass Berichtigungen erforderlich waren, und erließ einen Prüfungsbescheid an den Verein.
Aber: Während der Prüfungsmaßnahmen hatte die Verwaltung die Verantwortlichen nicht darüber informiert, dass sie sich von einem Berater unterstützen lassen konnten. Diese Information wurde erst zum Zeitpunkt des Prüfungsbescheids gegeben. Die Verantwortlichen fochten daraufhin das Verfahren an und argumentierten, dass das Fehlen einer Information bereits zu Beginn der Prüfungsmaßnahmen die Nichtigkeit des gesamten Verfahrens zur Folge habe.
Der Fall gelangte vor den Kassationsgerichtshof, der entscheiden musste: Besteht die Informationspflicht bereits beim ersten Kontakt mit dem Steuerpflichtigen oder erst dann, wenn das Finanzamt eine Berichtigung beschließt?
Die Begründung des Gerichts – aufgeschlüsselt
Der Kassationsgerichtshof stützte sich auf Artikel 1649 septies des französischen Steuergesetzbuchs (CGI), der die Steuerverwaltung verpflichtet, den Steuerpflichtigen über sein Recht auf Beistand durch einen Berater zu informieren. Das Gericht präzisierte jedoch den Zeitpunkt, zu dem diese Verpflichtung zu erfüllen ist.
Es entschied, dass die Verpflichtung, den Steuerpflichtigen darauf hinzuweisen, dass er sich von einem Berater unterstützen lassen kann, der Verwaltung bei sonstiger Nichtigkeit erst dann obliegt, wenn ein Prüfungsbescheid erlassen wird. Diese Verpflichtung betrifft hingegen nicht die eigentlichen Prüfungsmaßnahmen, aus denen dieser Bescheid hervorgehen kann.
Warum diese Unterscheidung? Die Richter waren der Ansicht, dass die Prüfung eine Ermittlungsphase ist, in der die Verwaltung Informationen sammelt. Erst am Ende dieser Phase, wenn sie eine Berichtigung beschließt, muss der Steuerpflichtige in der Lage sein, sich mit Hilfe eines Beraters zu verteidigen. Zuvor kann die Verwaltung ohne besondere verfahrensrechtliche Zwänge handeln.
Die Entscheidung bestätigt somit eine strenge Auslegung von Artikel 1649 septies: Keine Nichtigkeit, wenn die Information erst zum Zeitpunkt der Berichtigung erteilt wird, sofern sie zu diesem Zeitpunkt tatsächlich erfolgt.
Was das für Sie konkret bedeutet
Für vermietende Eigentümer, Mieter, Wohnungseigentümer oder Immobilienfachleute hat diese Entscheidung eine unmittelbare Bedeutung: Wenn Sie Gegenstand einer Steuerprüfung sind, sollten Sie nicht erwarten, dass die Verwaltung Ihnen bereits zu Beginn einen Berater anbietet. Sie können befragt werden, Ihre Unterlagen können eingesehen werden, ohne dass Sie die Möglichkeit haben, sofort Beistand zu erhalten.
Nehmen wir ein konkretes Beispiel: Sie sind Eigentümer in Craon und vermieten eine Immobilie. Das Finanzamt prüft Ihre Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung. Während der Prüfung sieht der Prüfer Ihre Kontoauszüge und Mietquittungen ein. Sie haben zu diesem Zeitpunkt kein Recht, einen Anwalt zu verlangen. Wenn Ihnen das Finanzamt jedoch nach Abschluss der Prüfung eine Berichtigung in Höhe von 5.000 € mitteilt, muss es Sie darüber informieren, dass Sie sich zur Anfechtung dieser Berichtigung von einem Berater unterstützen lassen können.
Wenn Sie sich in dieser Situation befinden, sollten Sie wissen, dass das Fehlen einer Information während der Prüfung kein Verfahrensfehler ist. Wenn der Prüfungsbescheid jedoch Ihr Recht auf einen Berater nicht erwähnt, können Sie dessen Aufhebung verlangen. Achtung: Die Frist für die Anfechtung beträgt in der Regel 30 Tage ab Erhalt des Bescheids.
Vier Tipps, um solche Streitigkeiten zu vermeiden
- Bewahren Sie sämtliche Schreiben der Steuerverwaltung auf: Sobald Sie eine Prüfungsankündigung erhalten, bewahren Sie eine Kopie jedes Dokuments auf. Der Zeitpunkt, zu dem Sie über Ihr Recht auf einen Berater informiert wurden, ist entscheidend für die Gültigkeit des Verfahrens.
- Unterschreiben Sie nichts, ohne es zu verstehen: Während der Prüfung kann der Prüfer Sie bitten, Dokumente zu unterschreiben. Nehmen Sie sich Zeit, sie zu lesen. Wenn Ihnen eine Berichtigung vorgeschlagen wird, lassen Sie sich vor der Unterschrift von einem Berater unterstützen.
- Überprüfen Sie den Prüfungsbescheid: Sobald Sie einen Prüfungsbescheid erhalten, stellen Sie sicher, dass er ausdrücklich Ihr Recht auf Beistand durch einen Berater erwähnt. Ist dies nicht der Fall, können Sie das Verfahren wegen Formfehlers anfechten.
- Konsultieren Sie einen Steueranwalt, sobald Sie Zweifel haben
