参考判决： cc • N° 64-90.181 • 1964-12-02 • 查看判决 →
想象一下：您是位于沙托-贡蒂耶（Château-Gontier）的业主，收到税务机关的信件通知您将进行账目核查。恐慌？未必。但有一个问题困扰着您：行政机关是否必须在操作一开始就向您提供顾问协助？如果未提供，程序是否无效？
这个问题，斯特拉斯堡的一家足球俱乐部于1964年向法国最高法院（Cour de cassation）提出。答案至今仍然明确：告知纳税人有权寻求顾问协助的义务仅在于提出调整建议之时，而非在预先的核查操作期间。
换言之，行政机关可以在不立即提供律师或会计师的情况下核查您的账目。只有当其认为需要调整时，才必须告知您这一可能性。这一细微差别至关重要，下文将详述。
事实：日常发生的故事
“斯特拉斯堡1906足球俱乐部”（Football Club de Strasbourg 1906）曾组织体育表演并获得收益。俱乐部主席和财务主管接受了税务机关的账目核查。核查结束后，税务机关认为需要调整，并向俱乐部发出了调整建议通知。
但问题是：在核查操作期间，行政机关未告知负责人他们可以寻求顾问协助。仅在提出调整建议时才给予该告知。负责人随后质疑程序，认为从核查操作开始就未告知信息导致整个程序无效。
案件被提交至法国最高法院（Cour de cassation），法院需裁定：告知义务是否从与纳税人首次接触时即存在，还是仅在税务机关决定调整时？
法院推理——解析
法国最高法院（Cour de cassation）依据《通用税法》（Code général des impôts, CGI）第1649 septies条，该条要求税务机关告知纳税人有权寻求顾问协助。但法院明确了该义务必须遵守的时间点。
法院判定，告知纳税人可寻求顾问协助的义务，在提出调整建议时方对行政机关生效，违者程序无效。相反，该义务不影响可能产生此建议的核查操作本身。
为何区分？法官认为核查是调查阶段，行政机关收集信息。只有在此阶段结束时，当其决定调整时，纳税人才应能在顾问协助下进行辩护。在此之前，行政机关可在无特殊程序约束下行动。
因此，该判决确认了对第1649 septies条的严格解释：若信息仅在调整时提供，且确实在该阶段提供，则不构成无效。
对您的实际影响
对于业主、租户、共有人或房地产专业人士，该判决有直接影响：如果您接受税务检查，不要期望行政机关在开始时提供顾问。您可能被询问、文件被查阅，而无权立即获得协助。
举一个具体例子：您是在克朗（Craon）的业主并出租房产。税务机关核查您的房地产收入申报。核查期间，检查员审查您的银行对账单、租金收据。此时您无权要求律师。但如果之后税务机关通知您调整5000欧元，则必须告知您可寻求顾问协助以质疑该调整。
如果您处于这种情况，应知悉核查期间未告知信息不构成程序瑕疵。然而，如果调整建议未提及您有权获得顾问，您可以请求撤销该程序。注意：质疑期限通常为收到建议后30天内。
避免此类纠纷的四条建议
- 保留所有税务机关的函件：自收到核查通知起，保留每份文件的副本。告知您有权获得顾问的时间点对程序有效性至关重要。
- 不理解不签字：核查期间，检查员可能要求您签署文件。花时间阅读。如果提出调整，在签字前请求顾问协助。
- 检查调整建议：一旦收到调整建议，确保其明确提及您有权获得顾问协助。如未提及，您可因形式瑕疵质疑程序。
- 有疑问即咨询税务律师：即使行政机关在核查期间无需提供顾问，您也可主动咨询。律师可帮助您提前准备辩护。
深化：相关判例与演变
1964年的这一判决属于一贯的判例路线。法国最高法院（Cour de cassation）多次确认此立场，尤其在1976年7月12日的判决（n° 75-90.123）中，判定若在调整建议中给予告知，则核查期间遗漏告知不导致程序无效。
此后法律有所演变。《税务程序法典》（Livre des procédures fiscales）第L. 47条现要求核查通知中提及纳税人可寻求顾问协助的可能性。但核查与调整建议之间的区分仍然有效：核查期间未告知不受到无效制裁，除非调整建议本身遗漏提及。
未来，若纳税人援引公平审判权（《欧洲人权公约》第6条），法院可能需细化此点。但目前规则明确：信息必须在调整时提供，而非之前。
实践：应做之事
常见问题：
- 若行政机关未提供顾问，我可以拒绝核查吗？ 不可以，核查可在无协助下进行。您不能因此中断核查。
- 如果调整建议未提及我获得顾问的权利，该怎么办？ 您可在30天内质疑程序无效。向税务机关发送挂号信，援引此形式瑕疵。
- 我可以在核查期间主动寻求顾问协助吗？ 当然可以。从开始就聘请律师或会计师毫无禁止。如有担忧，甚至建议这样做。
- 不及时质疑有何风险？ 您将失去援引此程序瑕疵的机会。调整将变为最终决定，您需支付所要求金额及逾期利息。
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