Entscheidungsreferenz: cc • Nr. 96-81.125 • 1997-10-30 • Entscheidung einsehen →
In diesem Fall hat ein Importeur bei der Einfuhr eines Fahrzeugs aus Deutschland die Angabe von Einkaufsprovisionen und Transportkosten unterlassen. Der Zoll forderte von ihm eine Geldstrafe wegen falscher Wertangabe. Aber fallen diese Kosten unter den Zollwert oder die Umsatzsteuer? Der Kassationshof entscheidet: Die Vermischung von Umsatzsteuer und Zollwert ist der Fehler, den man nicht machen sollte. Sehen wir, warum.
Der Sachverhalt: eine alltägliche Geschichte
Herr X, ein Einwohner von Delle, importiert einen Peugeot 405 aus Deutschland für einen Dritten, Herrn Y. Für die Zulassung in Frankreich muss er eine Zollerklärung abgeben. Aber er vergisst, die an den Käufer in Deutschland gezahlten Provisionen und die Transportkosten bis Belfort, dem ersten Bestimmungsort in Frankreich, anzugeben. Versehen oder vorsätzliches Unterlassen? Der Zoll verfolgt ihn wegen falscher Wertangabe im Zoll (Artikel 412, 2° des Zollgesetzbuchs) und wegen Einfuhr ohne Anmeldung verbotener Ware (Artikel 411).
Das Strafgericht von Belfort verurteilt ihn in beiden Punkten. Herr X legt Einspruch ein: Seiner Ansicht nach gehören die Provisionen und Transportkosten nicht zum Zollwert (dem Transaktionswert der Ware), sondern fallen in die Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer (Mehrwertsteuer, die beim Verbringen der Waren in die EU anfällt). Das Berufungsgericht von Besançon bestätigt die Verurteilung 1996. Herr X legt Kassation ein.
Die Argumentation des Gerichts – aufgeschlüsselt
Der Kassationshof hebt das Berufungsurteil auf. Warum? Weil Artikel 412,2° des Zollgesetzbuchs nur die falsche Angabe des Zollwerts bestraft, also des gezahlten oder zu zahlenden Preises für die Waren. Einkaufsprovisionen und Fracht bis zum ersten Bestimmungsort sind jedoch keine Elemente dieses Werts: Sie sind nach dem Gemeinschaftszollkodex (Verordnung EWG Nr. 2913/92) ausgeschlossen. Diese Kosten fallen dagegen in die Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer (Artikel 292 des Allgemeinen Steuergesetzbuchs).
Mit anderen Worten: Wenn Sie diese Kosten nicht angeben, machen Sie keine falsche Wertangabe, sondern eine falsche Angabe in der Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer. Und diese Ordnungswidrigkeit muss auf der Grundlage von Artikel 411 (Einfuhr ohne Anmeldung oder unrichtige Anmeldung) verfolgt werden, nicht nach Artikel 412. Was nur wenige wissen, ist, dass das Gericht hier zwei verschiedene Steuerbemessungsgrundlagen unterscheidet: den Zollwert (für Zölle) und die Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer (die Nebenkosten einschließt). Kurz gesagt, die Richter erinnern daran, dass jede Steuer ihre eigenen Berechnungsregeln hat.
In meiner Praxis habe ich Fälle erlebt, in denen Kfz-Händler in Belfort mit ähnlichen Unterlassungen konfrontiert wurden. Wie reagieren? Die gewählte Qualifikation anfechten, wie Herr X es getan hat.
Was das für Sie konkret ändert
Für den vermietenden Eigentümer, der Möbel oder Fahrzeuge importiert: Verwechseln Sie nicht Zollwert und Umsatzsteuerbemessungsgrundlage. Wenn Sie Lieferkosten bis Delle nicht angeben, riskieren Sie eine Geldstrafe, aber nicht auf der falschen Grundlage. Für den Käufer einer importierten Ware: Überprüfen Sie, ob der Verkäufer alle Nebenkosten ordnungsgemäß angemeldet hat. Beispiel: Sie kaufen eine Industriemaschine für 50.000 €, mit 3.000 € Transport und 1.000 € Provision. Wenn der Transport nicht angemeldet wird, kann der Zoll die Ordnungswidrigkeit umqualifizieren, und Sie riskieren eine Geldstrafe von 1 bis 5 Mal dem hinterzogenen Betrag (Artikel 414 des Zollgesetzbuchs).
Wenn Sie in dieser Situation sind, sollten Sie Ihren Rechtsberater bitten, die gewählte Qualifikation zu überprüfen. Die Verjährungsfrist beträgt 3 Jahre in Zollsachen (Artikel 351 des Zollgesetzbuchs). Warten Sie nicht: Eine Nachforderung kann Jahre nach der Einfuhr erfolgen.
Vier Tipps, um solche Streitigkeiten zu vermeiden
- Steuerbemessungsgrundlagen unterscheiden: Der Zollwert ist der Verkaufspreis, die Umsatzsteuer umfasst Transport und Provisionen. Führen Sie zwei getrennte Berechnungen durch.
- Alle Belege aufbewahren: Transportrechnungen, Zahlungsnachweise für Provisionen, Kaufverträge. Im Falle einer Prüfung weisen Sie Ihre Gutgläubigkeit nach.
- Einen Spediteur oder Fachanwalt hinzuziehen für komplexe Importe. Ein Profi bewahrt Sie vor einer falschen Qualifikation.
- Unterlassungen freiwillig nachmelden: Wenn Sie Kosten vergessen haben, kann eine Berichtigungserklärung vor einer Prüfung die Strafen reduzieren (Artikel 423 des Zollgesetzbuchs).
Vertiefung: einschlägige Rechtsprechung und Entwicklungen
Diese Entscheidung fügt sich in eine ständige Rechtsprechungslinie ein. Der Kassationshof hatte bereits entschieden, dass Transportkosten nach dem ersten Bestimmungsort nicht zum Zollwert gehören. Hier erweitert er diese Argumentation auf Einkaufsprovisionen. Der Trend ist klar: Die Richter schützen den Steuerpflichtigen vor einer zu weiten Anwendung von Artikel 412. Künftig ist zu erwarten, dass die Zollbeamten bei der Qualifikation von Ordnungswidrigkeiten wachsamer sein werden. Im Falle einer Prüfung verlangen Sie, dass die Verwaltung die genaue Rechtsgrundlage der Verfolgung angibt.
Wichtige Punkte zum Merken
FAQ
F: Kann ich wegen falscher Wertangabe verfolgt werden, wenn ich die Transportkosten vergesse?
A: Nein, nach dieser Entscheidung. Es handelt sich um eine Ordnungswidrigkeit nach Artikel 411, die mit einer Geldstrafe geahndet wird.
