参考判决： cc • N° 18-14.242 • 2020-11-18 • 查看判决 →
想象一下：您住在米约（Millau），为了准备继承，将财产置于一个盎格鲁-撒克逊信托中。您去世了。您的继承人认为继承税应立即缴纳。但并非如此。法国最高法院已裁定：税款的征税时点是财产分配给受益人之时，而非死亡之时。这一细微差别可能代价高昂……或者相反，提供税务喘息空间。那么，这一判例有何作用？
许多财产所有者都会问这个问题，尤其是那些与国外有联系的人。信托是一种法律结构，允许为他人管理财产。但在法国税法中，税款到期的时间至关重要。而税务部门长期以来一直认为，设立人（创建信托的人）的死亡会触发税款。法国最高法院说不。
在2020年11月18日的一项判决（第18-14.242号）中，最高法院提醒说，无偿转让税（继承税或赠与税）的征税时点是所有权的转移。对于信托，这种转移仅在信托结束时将资产分配给最终受益人时发生。这一裁决保护纳税人免受提前征税。
事实：一个日常发生的故事
W G...先生，一位定居在埃斯帕利永（Espalion）的法国人，生前设立了一个信托来管理其金融资产。他保留了用益权（使用财产和收取收益的权利），而虚有权（处分财产但不使用的权利）在他去世时分配给了他的继承人。他去世后，信托规定用益权消灭，继承人恢复完全所有权。
税务部门试图将这种用益权消灭视为应征税的所有权转移。他们认为设立人的死亡是转让税的征税时点。继承人提出异议：他们认为死亡只是消灭了用益权，并未发生新的所有权转移。虚有权自W G...去世时已属于他们，用益权消灭不应产生税收。
案件提交至法院。一审法院支持税务部门。但在上诉中，上诉法院推翻了判决，认为所有权的转移仅在信托结束时，即实际分配财产时才发生。税务部门提起上诉，但最高法院确认了上诉判决，驳回了上诉。
法院的推理——详解
最高法院依据《法国通用税法》（Code général des impôts, CGI）第750条之三（article 750 ter），该条款源自1998年12月30日法律。该文本规定，无偿转让税的征税时点是所有权的转移。对于法院而言，在信托框架内，这种转移并非发生在设立人死亡时，而是发生在信托资产分配给最终受益人时，即信托结束时。
为什么？因为信托是一个独立的法律实体，持有财产。设立人通过设立信托，已放弃其财产。只有在分配时，受益人才获得所有权。设立人的死亡只是可能触发分配的事件，而非转移本身。
因此，法院驳回了税务部门的论点，即死亡时用益权消灭构成应税转移。法院提醒说，用益权和虚有权是独立的权利。虚有权自W G...去世时已属于继承人（根据信托条款）。用益权的消灭只是合并了两种权利，并未产生新的应税转移。
该判决确认了有利于纳税人对抗税务部门的判例趋势。这并非推翻先例，而是对信托征税时点的重要澄清。
这对您意味着什么——具体而言
如果您是信托的设立人（创建信托的人）或受益人（接收财产的人），该判决直接关系到您。具体而言，继承税在您去世之日并非到期，而仅在信托分配其资产时（有时是多年后）才到期。这可以使您推迟缴税，甚至优化税务，如果分配发生在更有利的背景下。
举一个数字示例。想象一个在埃斯帕利永的信托，包含50万欧元的资产。设立人于2020年去世，如果按照税务部门的观点，继承人需按20%税率纳税（即10万欧元）。但根据该判例，如果信托直到2025年才分配财产，则税款仅在2025年到期。在此期间，继承人可以投资资金并赚取利息。
但请注意：如果您是受益人，您必须申报分配并在此时间点缴税。不要忽视这一义务，否则税务部门可能会加处罚款进行追缴。如果您是信托的继承人，请核实信托的终止日期，并提前安排缴税。
避免此类争议的四条建议
- 保留所有信托设立文件：信托契约、修正案、账户对账单。它们证明设立日期和分配方式。
- 自2011年起向税务部门申报信托（根据《修订财政法》）。未申报可能导致高额罚款。
- 提前计划信托终止日期：如果您是设立人，在信托契约中规定具体分配日期或未来事件，以控制征税时点。
- 在创建或接收信托财产前咨询国际税法专业律师。规则复杂且因国家而异。
深入探讨：相关判例与演变
该判决属于一系列保护纳税人的判例。例如，最高法院此前曾判决（民事第一庭，2019年5月15日，第17-27.845号）信托在法国不是应税法人，而是一种简单的“约定”。税务部门曾试图对信托本身征税，但未成功。在此，最高法院明确征税时点是分配，从而阻止税务部门在实际转移前征税。
然而，最高行政法院（Conseil d'État）的一项判决（CE，2019年7月9日，第417050号）曾认为，如果信托规定死亡时自动分配，则死亡可能成为征税时点。因此，细微差别在于信托条款。当前趋势是遵循文件字面意思：如果信托规定分配发生在死亡时，则税款在死亡时到期；如果分配被推迟，则税款也被推迟。
展望未来，税务部门可能会越来越多地质疑这些安排，如果信托仅用于推迟税款而无实际经济目的，则援引权利滥用。因此，谨慎行事是必要的。
常见问题
- 什么是信托？一种盎格鲁-撒克逊法律结构，设立人将财产转移给受托人（管理人），受托人为受益人管理财产。设立人可以保留用益权。
- 信托在法国需要纳税吗？是的，自2011年起，信托必须申报。分配需缴纳无偿转让税（继承税或赠与税）。
- 我何时应就信托缴纳继承税？在财产实际分配给受益人时，而非设立人死亡时，除非信托规定死亡时立即分配。
- 如果税务部门在分配前向我追缴税款怎么办？依据该判例提出异议。咨询律师以准备诉讼申诉。
- 我能否通过设立信托避税？不能，税款迟早会到期。信托允许推迟，但不能消除税务债务。
您遇到类似情况？与Zakine律师进行30分钟的初步咨询（45欧元）可避免数月的诉讼——通常更划算。预约 →
📌 这与您的情况相关吗？ 塞西尔·扎基内律师专注于法国房地产和土地法，在全法执业。
→ Prendre rendez-vous pour une consultation |
→ 浏览所有法律文章
