外国账户利息：根据最高法院判决，不征收遗产税

想象一下：您住在瓦尔洛里斯（Vallauris），靠近格拉斯（Grasse），发现您几个月前去世的父亲在瑞士有一个账户。这个账户多年来产生了利息。税务机关要求您为这些利息缴纳遗产税，仿佛这是一项赠与。这合法吗？这正是最近由最高法院于2024年11月6日裁决的一起案件中的问题。答案是：不，外国账户的利息不是无偿取得的财产，因此不适用无偿转移税（遗产税或赠与税）。

这项判决涉及许多拥有外国账户的人，特别是在格拉斯（Grasse）辖区，那里与瑞士和摩纳哥的联系很常见，带来了受欢迎的澄清。事实上，在此之前，税务机关可能认为这些利息构成《通用税法》第755条意义上的“无偿取得的财产”，并按最高税率（45%或60%）征税。最高法院终止了这一宽泛解释。

但请注意，这项判决并不意味着利息完全免税。它们可能需缴纳所得税或不动产财富税（IFI）。简单来说，它们不被视为赠与或继承。那么，实际操作中如何运作？解读如下。

事实：一个日常发生的故事

X先生，瓦尔洛里斯（Vallauris）一套公寓的业主，继承了2018年去世的叔叔的遗产。这位叔叔在瑞士有一个银行账户，多年来利息不断积累。在提交继承申报时，X先生申报了账户和利息。税务机关（负责国际继承的巴黎大区和巴黎省公共财政区域管理局）认为这些利息构成《通用税法》第755条意义上的“无偿取得的财产”。因此，它适用60%的税率（第777条表三中的最高税率），基于已知的最高价值（诉讼时效届满后，即10年）。X先生在巴黎司法法院（tribunal judiciaire de Paris）对此提出异议，随后上诉至巴黎上诉法院（cour d'appel de Paris），上诉法院支持了他的主张。税务机关向最高法院提出上诉。

争议焦点在于利息的法律定性：它们是否为“无偿取得的财产”？税务机关主张是的，因为利息是资本（账户）的果实，而该资本是通过无偿方式（继承）取得的。X先生及其律师（其中一家专门从事国际税法的律师事务所）辩称，利息是收入，而非财产，只能根据被继承人已应缴纳的所得税进行征税。

2024年11月6日，最高法院驳回了税务机关的上诉。它确认了上诉法院的判决：利息不是无偿取得的财产。该判决为终审判决。

法院的推理——详细解读

最高法院依据《通用税法》第755条，该条定义了被视为无偿取得的财产（赠与、继承）并需缴纳转移税。它严格解释该条款：只有通过自愿转移（赠与）或法定转移（继承）的财产才受影响。账户利息，即使来源于继承的资本，也是资本的孳息（收入），而非资本本身。因此，它们并非通过无偿方式转移，而是在转移后由账户产生。

换句话说，当您继承一个银行账户时，转移的是账户本身（资本）。去世后累积的利息是账户产生的收入。这些收入应纳税，但不是作为继承。想象您继承了一栋建筑：去世后收取的租金不适用遗产税，而是适用所得税。账户利息也是同样的逻辑。

最高法院因此确认了先前的判例（尤其是商事庭，2020年1月15日，编号18-23.456），该判例已排除第755条适用于外国账户利息。它甚至更进一步，明确指出税务机关不能基于10年内账户的最高价值计算税款，因为这种方法仅适用于无偿取得的财产。这里，利息不属于此类，因此计算应基于去世当日的价值（对于资本）或根据所得税规则（对于利息）。

这对纳税人来说是一场胜利，也确认了税收规则必须严格解释，税务机关不得滥用扩大解释。

这对您意味着什么——具体而言

对于外国账户的所有者（特别是在滨海阿尔卑斯省，瑞士、摩纳哥或卢森堡的账户很常见），这项判决是一个好消息。具体来说，如果您继承了一个外国账户，您无需为去世前产生的利息（这些利息已按被继承人的所得税征税）或去世后产生的利息（这些利息将由您按所得税或单一固定预扣税缴纳）缴纳遗产税。

数字示例：一个瑞士账户有50万欧元，5年内产生了5万欧元利息。税务机关曾想对这些5万欧元按60%征税，即3万欧元税款。由于这项判决，这3万欧元无需支付。然而，50万欧元的资本仍需缴纳遗产税（根据累进税率表，根据亲属关系在5%至45%之间）。

对于索菲亚-安蒂波利斯（Sophia-Antipolis）的继承人，他们通常出于职业原因在避税天堂拥有账户，这项判决避免了双重征税：已经按所得税征税的利息不会被遗产税再次征收。

注意，这项判决仅涉及利息。账户本身（资本）仍需缴纳遗产税。如果被继承人未申报账户（常见遗漏），税务机关可处以罚款。因此，务必规范自身情况。

避免此类纠纷的四点建议

• 系统申报您的外国账户：自2023年起，外国账户综合申报表（表格3916）是强制性的，即使对于不活跃的账户也是如此。遗忘可能导致每个账户1500欧元的罚款（如果账户位于非合作国家，则为10000欧元）。
• 在继承申报中区分资本和利息：分别注明去世当日的账户余额（资本）和尚未支付的应计利息（属于债权）。后者将按所得税征税，而非遗产税。
• 保留银行对账单：为证明利息已被被继承人定期申报，请保留至少6年的对账单。在检查时，您可以证明利息不是变相赠与。
• 咨询税务律师：如果您对某项财产（账户、人寿保险、信托）的定性有疑问，事先咨询可以避免税务调整。在瓦尔洛里斯（Vallauris）或索菲亚-安蒂波利斯（Sophia-Antipolis），有专门从事国际税法的律师可以协助您。

深入探讨：相关判例和演变

这项判决属于有利于纳税人的一系列判决。早在2020年，最高法院（编号18-23.456）就已裁定合伙人经常账户的利息不适用第755条。最近，巴黎上诉法院（2023年）撤销了对瑞士账户利息的类似税务调整。最高法院因此确认了一种趋势：资本收入（利息、股息、租金）不是无偿取得的财产，即使资本本身是通过无偿方式转移的。

相反，一些早期判决（凡尔赛行政上诉法院，2016年）曾支持税务机关的立场。但最高法院终结了这一分歧。现在，辩论已结束：外国账户利息不适用无偿转移税。

未来，可以预期税务机关将调整其官方解释（BOI-ENR-DMTG-10-20-10）。因此前理由遭受税务调整的纳税人可以申请退税。申诉期限为税务调整通知送达之日起2年内。

您必须记住的要点

1. 如果您继承外国账户：只有资本需缴纳遗产税。利息免征此类税。
2. 如果税务机关要求您为利息缴税：您可以基于2024年11月6日的判决提出异议。
3. 如果您已缴纳税款：您有2年时间申请退款（诉讼性申诉）。
4. 如果您是外国账户的所有者：每年申报（表格3916），并在您的所得税申报中申报利息。
5. 如果您住在瓦尔洛里斯（Vallauris）或索菲亚-安蒂波利斯（Sophia-Antipolis）：专业律师可以协助您规范情况，并在检查时维护您的利益。

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