参考判决： cc • N° 82-12.818 • 1984-01-03 • 查看判决 →
您是卡西斯（Cassis）一处商业场所的业主，将其出租给一个行业工会。每年，您都会收到税务机关发出的租赁权附加税通知。您想知道：这笔税真的应缴吗？根据法国最高法院1984年1月3日的判决，答案是否定的。出租给为维护其成员行业利益而设立的组织（如工会）的房屋，不属于职业用途。因此，仅适用于职业场所租赁的租赁权附加税不适用。解读如下。
事实：日常发生的故事
X先生是伊斯特尔（Istres）一栋楼房的业主，将房屋出租给一个腌制和批发猪肉行业工会。该工会依照《劳动法》（Code du travail）成立，旨在维护其成员的行业、经济和社会利益。税务机关征收了租赁权附加税，认为房屋用于职业活动。X先生提出异议，主张该工会不从事税法意义上的职业。初审法院支持X先生，税务机关提起上诉。法国最高法院驳回上诉，确认出租给行业工会的房屋不属于职业用途。
法院推理——解析
法国最高法院依据《通用税法》（Code général des impôts，CGI）第1635 A-I-1°条。该条款规定，对用于职业活动的场所租赁征收附加税。但什么是“职业”？法院采取了严格解释：职业意味着自然人或法人以个人经济目的从事营利性活动。而行业工会不从事职业；它维护其成员的利益。无论工会是否雇佣员工或拥有配备的场所：其活动性质并非职业性。这是判例的确认：工会不属于税法意义上的职业者。税务机关主张工会从事经济活动，但法官认为，其章程宗旨和成员性质（仅限工会，非个人）排除了任何职业用途。
对您的具体影响
如果您是出租人：如果您将房屋出租给行业工会（雇主工会、雇员工会、雇主组织），您可以申请减免已缴纳的租赁权附加税。申诉期限通常为征收年度的次年12月31日之前。例如，在伊斯特尔（Istres）一份年租金12,000欧元的租约，附加税可能占租金的2.5%，即每年300欧元。五年累计1,500欧元可申请退还。
如果您是承租人（工会）：您可以告知出租人这一判例，以避免其将税款转嫁给您。如果租约中包含转嫁条款，您也可以要求退还已不当支付的款项。
如果您是买方：核查房产的税务状况。向工会出租可减少税务负担，从而提高净租赁价值。
避免此类纠纷的四点建议
- 核实承租人性质：签署租约前，确保承租人确实是依照《劳动法》成立的行业工会。要求提供章程副本。
- 起草合适的租约条款：明确承租人系工会，且房屋不用于职业活动。这将便于您进行税务申诉。
- 保留证明文件：保存工会章程、租约和纳税通知。税务机关可能要求您证明承租人性质。
- 及时提出申诉：如果您已缴纳税款，应在征收之日起两年内向企业税务服务中心（SIE）提出异议申诉。
深入分析：相关判例及发展
法国最高法院在1985年10月15日（第83-15.432号）的后续判决中维持了这一立场，涉及共有人工会（syndicat de copropriétaires）。趋势稳定：仅当场所用于个人营利活动时才需缴纳附加税。相反，对于向从事竞争性经济活动的协会（例如，收取门票的体育协会）出租的场所，附加税应缴。自1984年以来，这方面的立法未作修改。然而，近期关于增值税中常设机构概念的判例可能影响解释，但目前规则仍保持不变。
常见问题
- 共有人工会（syndicat de copropriétaires）是否等同于行业工会？ 不。共有人工会管理共有部分，不具有行业宗旨。附加税应缴。
- 我能申请退还超过两年的已缴税款吗？ 不能。申诉必须自征收之日起两年内提出。逾期无法退还。
- 租赁权附加税的税率是多少？ 对于1999年1月1日之后签订的租约，税率为年租金（不含费用）的2.5%。
- 出租人是否需要向税务机关申报租约？ 是的，租约须在签署后一个月内登记。附加税每年缴纳。
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