参考判决： cc • N° 96-19.507 • 1999-02-23 • 查看判决 →
想象一下：您刚刚获赠一家上市公司的股票。您75岁的祖父保留了用益权（收取收益的权利），而您成为虚有权人（在他去世后您将拥有完全所有权）。您向税务机关申报什么价值？当天的市价？还是考虑到用益权后的折价价值？
这正是发生在卢瓦雷省圣让德布赖的X.家族身上的问题。他们的公证人按照市场价值减去10%的减免（因为用益权人年龄）申报了股票。但税务机关提出异议：他们认为应按转让当日的平均价格计算，不适用减免。
法国最高法院在1999年2月23日的判决中如何回答？它支持纳税人：只要用益权人超过70岁，《法国普通税法》第762条规定的10%减免即可适用，申报价值被认可。解释如下。
事实：每天都会发生的故事
X.夫妇，退休居住在吉安，设立了生前赠与分割协议（提前安排财产转移的文件），将财产赠与子女。他们特别转让了上市股票，并保留了用益权。当时，用益权评估的税务标准规定，超过70岁时用益权按完全所有权价值的10%评估（《法国普通税法》第762条）。
子女因此按股票市价的90%（100% - 10%用益权）申报这些股票。但税务机关认为应根据《法国普通税法》第759条计算价值，该条要求按转让当日的平均价格计算，不适用减免。因此他们发出了数千欧元的补税通知。
X.家族在里尔大审法院（案件在此审理，税务住所在北部）提出异议。法院支持了他们，税务机关向最高法院上诉。
法院的推理——解析
法国最高法院需要解决两个文本之间的冲突：《法国普通税法》第759条（将上市股票的价值定为转让当日的平均价格，无减免）和第762条（根据用益权人年龄规定用益权评估标准）。
简而言之，对于以虚有权转让的股票，是应适用第759条（毛市价）再根据第762条的标准扣除用益权？还是可以直接采用扣减免后的申报价值？
法官的回答是：可以，只要用益权人超过70岁且10%的减免恰好符合法定标准。换言之，第762条优先适用于评估用益权，虚有权价值自动由此推导。
鲜为人知的是：这一判决是对先前判例的确认。它并未创设新权利，但澄清了两条之间的衔接。但需注意：如果用益权人不满70岁，减免比例较低（例如61至70岁之间为20%），计算可能更复杂。
在我的实践中，我曾遇到税务机关试图质疑这些减免、主张市价优先的案件。但自该判决以来，纳税人的立场得到了有力保护。
这对您意味着什么——具体而言
如果您持有上市股票并考虑以虚有权方式赠与，您需要了解以下内容：
对于赠与人（给予方）：如果您超过70岁，您保留的用益权按股票价值的10%评估。因此赠与涉及90%的价值。这在税务上非常有利，因为赠与税仅按此虚有权计算。
对于受赠人（接收方）：您按平均价格的90%申报股票。如果税务机关提出异议，您可以援引1999年的判决。具体例子：价值100,000欧元的股票将申报为90,000欧元，节省数千欧元的税款。
但需注意：如果用益权人不满70岁，减免比例较低（例如51至60岁之间为30%）。在这种情况下，第759条完全适用，按当日平均价格计算，然后适用第762条的标准。
对于专业人士（公证人、财富管理顾问）：该判例是优化财产转移的宝贵工具。它避免了不必要的税务调整。
避免此类争议的四个建议
- 根据法定标准评估用益权：使用《法国普通税法》第762条的表格（71岁起10%，61至70岁20%等）。不要依赖自由估算。
- 按当日平均价格申报股票价值：即使适用减免，也要保留转让当日股票价格的记录。在检查时，您可以证明计算过程。
- 保留所有文件：股票账户对账单、用益权人年龄证明、公证文书。这些证据在出现争议时至关重要。
- 在签署前咨询专业律师：每种情况都独一无二。例如，如果股票为夫妻共同财产或涉及多个用益权人，规则可能有所不同。
深入研究：相关判例及演变
该判决属于法国最高法院一贯的判例路线。可以引用1988年12月13日的判决（n° 87-14.712），该判决已承认第762条的标准适用于上市股票。自1999年以来，没有任何判决推翻这一立场。
法院的趋势有利于纳税人：用益权的法定标准优先于毛市价。这意味着对于虚有权赠与，您可以享受固定减免，无需证明经济折价。
未来，立法者可能修改这些规则，但目前判例稳定。专业人士可以放心推荐这种安排。
您必须记住的内容
常见问题：
- 对于以虚有权赠与的上市股票，应申报什么价值？ 虚有权价值 = 完全所有权价值（当日平均价格）×（100% - 根据用益权人年龄的用益权百分比）。
- 如果税务机关拒绝减免，我能对补税提出异议吗？ 可以，依据《法国普通税法》第762条和1999年判例。必须在通知后两年内向司法法院提起诉讼。
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- 减免也适用于财富税（ISF/IFI）吗？ 不，IFI有自己的规则。对于转让税，是的。
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