参考判决： cc • N° 03-13.985 • 2005-01-25 • 查看判决 →
想象一下：您在尼斯（Nice）音乐家街区拥有一栋出租房产。几年前，您将此房产投入一家家族房地产民事公司（SCI），并享受了资本利得（购买价格与投入价值之间的差额）的税收递延。随后您去世了。您的继承人在处理遗产时问道：“这笔未来的税务账单，我们能从遗产资产中扣除以减少遗产税吗？”法国最高法院（Cour de cassation）在2005年1月25日的一项判决中给出的答案是“不能”。而这堂课价值数千欧元。
在这个技术性问题背后隐藏着一个具体的利害关系：遗产税可能会严重加重不动产遗产的传承负担，尤其是在蓝色海岸（Côte d'Azur）地区，那里的房产通常价值较高。但为什么未来的税务债务不能扣除？本判决以严格的态度解释了这一点。
简而言之，法国最高法院认为，递延税款在遗产开启之日并非“确定的”，因为其触发取决于未来且不确定的事件（出售、回购）。因此，它不能从遗产资产中扣除。这一判决确认了对《法国通用税法》（Code général des impôts）第151 octies条的严格解释。但让我们一步步来看。
事实：一个日常发生的故事
X先生，一位尼斯企业家，成立了一家公司并将其个人企业投入其中。作为交换，他获得了股权（股份或份额）。根据《法国通用税法》第151 octies条，他享受了出资资本利得（出资时实现的增值）的税收递延。也就是说，他不必立即缴纳这笔资本利得税，但承诺日后缴纳，原则上是在转让股权时。
他去世后，其继承人继承了股权。他们随后要求税务机关从遗产资产中扣除与未实现的资本利得（尚未征税）相对应的税务债务。他们的理由是：既然递延对他们有利（如果他们做出规定的承诺），这笔债务已经存在，应在计算遗产税时予以考虑。
但税务机关拒绝了。继承人随后向大审法院（tribunal de grande instance, TGI）提起诉讼，要求承认这笔债务的可扣除性。大审法院支持了他们吗？没有。案件一直上诉到法国最高法院，后者驳回了他们的请求。
法院的推理——解析
法国最高法院在其2005年1月25日的判决中，确认了上诉法院的判决。其推理基于对《法国通用税法》第151 octies条的精确解读。该条款规定，在无偿转让（继承、赠与）作为出资对价而获得的股权时，如果受益人（继承人）承诺在日后转让股权或固定资产时缴纳资本利得税，则递延继续有效。但关键点在于，只要触发事件（转让、回购）尚未发生，税务债务就不是“确定的”。
法官们提醒，税收递延并非最终的豁免：它只是暂停了税款的到期性。然而，这种暂停并不会在死亡之日产生确定的债务。为什么？因为税收的触发事件（转让）尚未实现。换句话说，只要您没有出售股权，您就不欠任何税款。而且不确定性是双重的：出售可能永远不会发生，或者资本利得金额可能会变化。
因此，最高法院驳回了继承人关于债务已经潜在存在的论点。它强调，税收递延并不会将未来的债务转变为确定的债务。这是对原则的严格适用：只有确定的、流动的且到期的债务（即金额已确定且到期日已到）才能从遗产资产中扣除。
鲜为人知的是，这一解决方案符合一贯的判例。法国最高法院此前已裁定未来或潜在的税款不可扣除。在此，它确认税收递延并不例外。
这对您意味着什么——具体来说
对于继承人而言，这一判决意味着在继承时税负更重。让我们举一个数字例子：一处房产被投入一家房地产民事公司（SCI），资本利得为20万欧元。在业主去世时，遗产税是根据资产总额计算的，而不扣除未来税款。如果继承人处于20%的税率档次，这相当于额外4万欧元的税款（基于资本利得）。
对于将房产投入公司的出租业主，例如在索菲亚-安蒂波利斯（Sophia-Antipolis）常见的优化管理做法，需要提前规划。如果您计划传承您的财产，请注意递延税款不会减少遗产税。因此，您必须为此费用计提准备或购买人寿保险以覆盖税务成本。
对于房地产专业人士（公证人、财富管理顾问），这一判例要求在起草文件时更加谨慎。必须告知客户，税收递延是一种现金流优势，但不会减少遗产税的税基。
但请注意：如果继承人在死亡后立即转让股权，资本利得税将变得到期。但在死亡时，它尚未到期。
避免此类纠纷的四项建议
- 在生前通过赠与股权来提前规划继承。带有税收递延的股权赠与可以锁定资本利得，并避免税务债务对遗产造成负担。请咨询公证人以评估赠与分割（donation-partage）的可行性。
- 在公司章程中加入条款。插入一项条款，要求继承人做出《法国通用税法》第151 octies条规定的承诺，并明确未来税款的融资方式。这可以避免争议。
- 购买人寿保险以覆盖遗产税和潜在资本利得税。支付给受益人的资本在一定限度内免征遗产税，并可用于缴纳税款。
- 每年精确评估潜在资本利得。维护一个股权价值和潜在资本利得的仪表板。这有助于您的继承人了解需要计提的金额。
深入探讨：相关判例与演变
这一判决属于一系列确认税收递延不会产生确定债务的判例之一。可以引用法国最高法院2009年12月15日的一项判决（n° 08-17.532），该判决在同一精神下裁定，递延资本利得不是可扣除的负债。因此，判例法已经相当稳固。
然而，最近有一项立法演变值得注意：2020年财政法（loi de finances pour 2020）修改了某些出资的第151 octies条，但对于无偿转让，原则保持不变。法院继续适用这一解决方案，并且没有出现转折的迹象。
在我的实践中，我遇到过一些案件，继承人试图争论说，做出的承诺使债务变得确定。但法国最高法院始终驳回这一论点：承诺并不产生债务，它只是维持递延的条件。
您绝对需要记住的要点
以下是一个常见问题解答，以回答您的即时问题：
我可以从遗产资产中扣除递延资本利得吗？
不能，根据法国最高法院，只要股权尚未转让，税务债务就不是确定的，不能扣除。
如果我继承了带有潜在资本利得的股权，该怎么办？
您必须承诺在未来转让时缴纳税款，并计提该金额。不要指望扣除来减少遗产税。
有没有办法减少税务影响？
是的，您可以考虑在生前赠与股权，或购买人寿保险来为遗产税提供资金。
这一规则也适用于赠与吗？
是的，同样的原则也适用于赠与：税收递延在赠与之日不会产生可扣除的债务。
如果我不做出承诺会有什么风险？
税收递延将失效，税款立即到期。因此，必须在期限内做出承诺。
您遇到类似情况？与Zakine律师（Maître Zakine）进行30分钟的首次咨询（45欧元）可能为您节省数月的程序——而且通常更多。 预约 →
