Entscheidungsreferenz: cc • Nr. 12-13.877 • 2013-02-26 • Entscheidung einsehen →
Sie haben gerade einen Zahlungsbescheid für Steuern erhalten, die Ihr Mitgesellschafter nicht bezahlt hat. Dabei wurden Sie nie über die seit zwei Jahren laufende Steuerprüfung informiert. Ist das rechtmäßig? Genau diese Frage stellte sich ein Gesellschafter, der eine erhebliche Summe fordern sollte, ohne ein Mitspracherecht gehabt zu haben.
Die Frage, die sich jeder Eigentümer oder Gesellschafter stellt: „Kann ich gesamtschuldnerisch für eine Steuerschuld haften, ohne am Verfahren beteiligt gewesen zu sein?“ Die steuerliche Gesamtschuld (Verpflichtung, eine gemeinsame Schuld gemeinsam zu zahlen) ist eine gefährliche Falle, besonders wenn man nicht der Hauptschuldner ist.
Das Urteil des Kassationsgerichtshofs vom 26. Februar 2013 (Nr. 12-13.877) gibt eine differenzierte, aber schützende Antwort: Die Verwaltung kann die Korrektur zwar einem einzelnen Gesamtschuldner mitteilen, aber sobald das Verfahren eingeleitet ist, muss sie den Grundsatz des kontradiktorischen Verfahrens (Recht jeder Partei, gehört zu werden und die Beweise zu diskutieren) und die Fairness der Debatte wahren, indem sie alle Schuldner über jede Handlung informiert. Andernfalls ist das Verfahren nichtig.
Der Sachverhalt: Eine alltägliche Geschichte
Ein Gesellschafter einer Gesellschaft, die ein Mietgebäude betreibt, wurde 2008 einer Steuerprüfung unterzogen, die unterlassene Erklärungen aufdeckte. Gemäß Artikel 1694 bis des Allgemeinen Steuergesetzbuchs (der die Gesamtschuld zwischen Gesellschaftern für die Zahlung bestimmter Steuern vorsieht) teilte die Steuerverwaltung die Korrektur nur diesem Gesellschafter mit, da sie ihn für zahlungsfähiger hielt.
Der Gesellschafter erhielt daraufhin einen Zahlungsbescheid über eine erhebliche Summe. Er war jedoch nie über die Prüfung oder den Schriftwechsel zwischen dem Finanzamt und seinem Mitgesellschafter informiert worden. Er legte Widerspruch ein mit der Begründung, das Verfahren sei wegen fehlender kontradiktorischer Anhörung ihm gegenüber unregelmäßig gewesen. Das Gericht gab ihm recht: Die Verwaltung hätte ihm alle Verfahrenshandlungen mitteilen müssen, nicht nur die endgültige Korrektur.
Der Fall gelangte vor den Kassationsgerichtshof, der den Grundsatz bestätigte: Ja, das Finanzamt kann seinen Gesamtschuldner wählen, aber dann muss es alle Mitschuldner im Verfahren gleich behandeln. Im vorliegenden Fall hatte die Verwaltung den Gesellschafter nicht über zahlreiche Zwischenhandlungen (Aufforderungen zur Vorlage von Belegen, Korrekturmitteilungen usw.) informiert, was zur Aufhebung des Verfahrens führte.
Die Begründung des Gerichts – aufgeschlüsselt
Der Kassationsgerichtshof stützt sich auf zwei grundlegende Texte: Artikel 1694 bis des Allgemeinen Steuergesetzbuchs (steuerliche Gesamtschuld) und den Grundsatz des kontradiktorischen Verfahrens aus Artikel 16 der Zivilprozessordnung (jeder muss die Beweise und Argumente diskutieren können, bevor eine Entscheidung getroffen wird).
Seine Argumentation ist klar: Die anfängliche Wahl, nur einem Schuldner die Korrektur mitzuteilen, ist eine gesetzlich eingeräumte Möglichkeit. Sobald das Verfahren jedoch läuft, muss die Verwaltung die Fairness der Debatte wahren. Das bedeutet, dass sie allen Gesamtschuldnern jede Verfahrenshandlung zustellen muss: Auskunftsersuchen, Korrekturmitteilungen, Vergleichsvorschläge usw. Andernfalls kann der nicht informierte Mitschuldner sich nicht verteidigen, was seine Rechte verletzt.
Die Richter wiesen das Argument der Verwaltung zurück, dass die Mitteilung an einen Schuldner ausreiche, da die Gesamtschuld eine gegenseitige Vertretung impliziere. „Die Gesamtschuld begründet keine stillschweigende Vollmacht“, erinnerte das Gericht. Jeder Mitschuldner bleibt eine eigenständige Person mit eigenen Verteidigungsrechten.
Diese Entscheidung ist keine Kehrtwende, sondern eine wichtige Klarstellung. Sie bestätigt einen schützenden Trend zugunsten der Steuerpflichtigen, der bereits 2010 vom Conseil d'État (Urteil Société Corroyer) eingeleitet wurde.
Was das für Sie konkret ändert
Wenn Sie Gesellschafter einer Gesellschaft, Mitdarlehensnehmer eines Immobilienkredits oder Miteigentümer eines der Steuergesamtschuld unterliegenden Objekts sind, ist diese Entscheidung ein Rettungsanker. Sie bedeutet, dass Sie nicht für eine Schuld haftbar gemacht werden können, ohne die Möglichkeit gehabt zu haben, am Verfahren teilzunehmen.
Ein konkretes Beispiel: Sie sind Eigentümer einer vermieteten Wohnung, und Ihr Mieter ist eine Gesellschaft. Wenn das Finanzamt diese Gesellschaft prüft und Steuern von ihr fordert, kann es sich gesamtschuldnerisch an Sie wenden. Es muss Sie jedoch über jeden Schritt informieren. In einem aktuellen Fall wurde eine Korrektur aufgehoben, weil die Verwaltung es versäumt hatte, dem Steuerpflichtigen eine einfache Aufforderung zur Vorlage von Belegen mitzuteilen.
Wenn Sie in dieser Situation sind, sollten Sie:
- Überprüfen, ob Sie alle Verfahrenshandlungen erhalten haben (nicht nur den endgültigen Bescheid).
- Schnell Widerspruch einlegen (Frist von 30 Tagen zur Anrufung des Verwaltungsgerichts nach dem Zahlungsbescheid).
- Die Nichtigkeit des Verfahrens beantragen, wenn Ihnen eine wichtige Handlung nicht mitgeteilt wurde.
Umgekehrt: Wenn Sie der Hauptschuldner sind, können Sie sich nicht hinter der fehlenden Information Ihres Mitschuldners verstecken. Die Gesamtschuld besteht für die Zahlung fort, aber das Verfahren muss ordnungsgemäß sein.
Vier Tipps zur Vermeidung solcher Streitigkeiten
- Bewahren Sie alle Steuerschreiben auf: Auch wenn Sie denken, es gehe Sie nichts an, kann eine einfache Mitteilung Ihre gesamtschuldnerische Haftung begründen. Heben Sie sie mindestens 3 Jahre auf.
- Verlangen Sie die Übermittlung der Zwischenhandlungen: Wenn die Verwaltung Ihnen eine Korrektur mitteilt, fordern Sie den vollständigen Verfahrensverlauf an. Das ist Ihr Recht.
- Antizipieren Sie die Gesamtschuld in Ihren Verträgen: ...
