参考判决： cc • N° 96-20.128 • 1998-10-20 • 查看判决 →
您住在埃鲁维尔-圣克莱尔，继承了已故父亲的一个股票投资组合的用益权。在填写财富税（ISF）申报表时，您会问：我应该按完全所有权价值申报这些证券，还是仅按我的用益权价值申报？人们很容易想适用分割扣除。然而，法国最高法院在1998年10月20日的一项判决（第96-20.128号）中裁定：用益权人必须按完全所有权价值申报上市证券，不得进行任何减免。
这项超过25年前的判决至今仍然有效。它既适用于股票，也适用于上市债券。无论您是用益权人还是虚有权人，税务后果都很严重。如何避免税务调整？本文为您详细解释。
想象一下：法莱斯的一位退休人员杜邦先生，持有一个价值50万欧元的投资组合的用益权。他适用30%的扣除，申报了35万欧元。税务机关向他发出了税务调整通知。他必须按50万欧元缴纳ISF，外加罚款。这项判决可以帮助预见这种情况。
事实：一个日常发生的故事
X先生，居住在埃鲁维尔-圣克莱尔的纳税人，持有上市证券的用益权。在申报ISF时，他通过适用分割扣除来评估这些证券：他认为他的用益权仅相当于完全所有权的一部分，因此申报了较低的价值。税务机关对此提出异议。税务机关向他发出调整通知，认为根据《法国普通税法》第885-G条，这些证券必须按完全所有权价值申报。
X先生向法院提起诉讼，法院支持他的主张。但税务机关提起上诉。上诉法院维持原判。案件最终上诉至法国最高法院。争议焦点在于对两部法律文本的解释：《法国普通税法》第885-G条和第885-T bis条。前者规定，设定有用益权的财产应按完全所有权价值在用益权人名下征税。后者规定，上市有价证券应按照征税日之前的最后一个交易价格或最近30个交易日的平均价格进行评估。
X先生主张，用益权仅赋予他临时权利，按完全所有权征税等于对他并不拥有的虚有权征税。而税务机关则认为，文本清晰：用益权人被视为拥有全部财产用于ISF税基。谁是正确的？法国最高法院将作出裁决。
法院的推理——详细剖析
法国最高法院撤销了上诉法院的判决，支持税务机关。其推理很简单：《法国普通税法》第885-G条和第885-T bis条清晰明确，不容任何例外。第885-G条规定：“设定有用益权的财产应按完全所有权价值在用益权人的财富税中征税。”换句话说，用益权人必须申报财产的全部价值，如同他是唯一的所有人。第885-T bis条对于上市证券，要求按照股票价格评估，不得进行任何扣除。
法院驳回了X先生关于用益权人仅拥有部分财产的主张。法院指出，立法者旨在通过避免财产分割来简化ISF税基。因此，是用益权人承担全部税负，而非虚有权人。这一税务选择看似不公，但符合法律文本。
这一判决是对先前判例的确认。它并非创新，但有力地重申了文本应作严格解释。对于上市证券，评估时不得进行分割扣除。法院甚至明确指出，应采用的评估价值是纳税日前最后一个已知交易价格或最近30个交易日的平均价格，由纳税人选择，但不得减免。
这一推理适用于所有设定有用益权的财产，而不仅仅是证券。对于不动产，用益权人也必须按完全所有权价值申报。唯一的例外是出租财产，用益权人可以扣除虚有权人收到的租金？不，即使这样也不行。规则是绝对的。
这对您的实际影响
如果您是上市证券的用益权人，您必须在ISF（自2018年起为IFI）申报中按完全所有权价值申报这些证券。例如，如果您持有一份价值20万欧元的道达尔能源股票的用益权，您应申报20万欧元，而不是12万欧元（扣除40%后）。税款将按全额计算。
对于虚有权人而言，这一判决相对有利：他们无需申报任何内容，因为用益权人独自承担税负。但请注意：如果用益权终止（因死亡或到期），虚有权人将成为完全所有权人，届时必须申报该财产。
以法莱斯的马丁夫人为例。她70岁，持有一个30万欧元投资组合的用益权。她适用30%的扣除，申报了21万欧元。税务机关对她进行税务调整：她必须按30万欧元缴纳IFI，即额外税款500欧元（平均税率0.5%），加上滞纳金。如果她正确申报，就能避免这一成本。
如果您处于这种情况，您必须检查以往的申报。税务追征期为三年（《法国税务程序手册》第L.169条）。如果您错误地适用了扣除，您可以在期限内提出申诉，以避免税务调整。
避免此类纠纷的四点建议
- 始终按完全所有权价值申报：无论您是用益权人持有证券还是不动产，都不要试图适用分割扣除。法律清晰，税务机关会系统性地检查。
- 保留评估证明：对于上市证券，请保留征税年度1月1日的股票价格记录。在税务检查时，您可以证明所采用的价值。
- 提前规划传承：如果您是虚有权人，请注意您只在用益权终止时才需缴纳IFI。您可以通过赠与或出售来优化税务。
- 咨询税务律师：每个情况都不同。专业人士可以帮助您构建财产并避免代价高昂的错误。30分钟的咨询足以确保您的申报安全。
深入探讨：相关判例与演变
法国最高法院在2005年12月13日的一项判决（第04-15.123号）中重申了这一立场，涉及分割不动产的ISF。法院判定，用益权人必须按完全所有权价值申报，即使财产已出租，也不得扣除。这一判例是稳定的。
自2018年起，ISF被IFI（不动产财富税）取代，但分割规则相同。《法国普通税法》第965条采纳了相同原则：设定有用益权的财产应按完全所有权价值在用益权人名下征税。因此，1998年的判决仍然完全适用。
法院的趋势是不作任何例外。试图挑战这一规则的纳税人会遇到坚定的判例。未来，需要通过立法改革来改变现状，但目前没有任何计划。
实际操作：该怎么做
常见问题解答：
- 我是否需要申报我享有用益权的证券用于IFI？ 是的，按完全所有权价值申报，不得扣除。
- 如果我错误地适用了扣除，能否对税务调整提出异议？ 可以，但鉴于判例，您的胜算很小。最好主动纠正。
- 纠正的期限是多久？ 您可以在错误申报所属年份后的三年内提出申诉。
- 虚有权人需要申报什么吗？ 不用，只要用益权存在，虚有权人无需申报该财产。
- 如果我作为用益权人无法按完全所有权价值缴纳IFI，该怎么办？ 考虑出售用益权或将其赠与虚有权人。咨询律师以研究选项。
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