Decisione di riferimento: Corte di cassazione • N. 91-20.864 • 1993-12-07 • Consulta la decisione →
Immaginate: abitate a Sallanches, in una bella casa di famiglia. Vostro padre, desideroso di organizzare la sua successione, vi dona la nuda proprietà del suo appartamento a Cluses, riservandosi l'usufrutto. Pensate che i diritti di donazione saranno calcolati sul valore della nuda proprietà al giorno della donazione, tenendo conto dell'usufrutto riservato. Ma l'amministrazione fiscale decide diversamente: ritiene che l'usufrutto si « apra » solo alla morte di vostro padre e ricalcola i diritti di conseguenza. Risultato: una rettifica fiscale dolorosa.
Questa situazione è stata vissuta da centinaia di proprietari. La questione è semplice: in quale momento l'usufrutto riservato dal donatore è giuridicamente « aperto »? Al giorno della donazione o al giorno del decesso?
La Corte di cassazione, con una sentenza del 7 dicembre 1993 (n. 91-20.864), ha stabilito: l'usufrutto riservato nell'atto di donazione si considera aperto dal giorno stesso della donazione. Una vittoria per i contribuenti, che evita un doppio calcolo sfavorevole. Analisi.
I fatti: una storia come tante
Il signor X, un pensionato di Sallanches, desidera trasmettere in vita un immobile situato a Cluses alle sue due figlie, Marie-Anne e Sylvie. A tal fine, opta per una donazione-partizione: dona la nuda proprietà dell'appartamento alle figlie, riservandosi l'usufrutto. In concreto, le figlie diventano proprietarie dei « muri » (la nuda proprietà), ma il padre conserva il diritto di abitare l'alloggio o di percepirne i canoni fino alla sua morte.
L'atto di donazione viene firmato dal notaio. Per calcolare i diritti di donazione, il notaio applica le regole abituali: valuta la nuda proprietà in base all'età dell'usufruttuario (il padre), conformemente alla tabella fiscale prevista dall'articolo 762-I del Codice generale delle imposte. I diritti vengono pagati su questa base.
Ma qualche anno dopo, l'amministrazione fiscale effettua un controllo. Ritiene che l'usufrutto riservato dal padre non sia « aperto » al giorno della donazione, ma solo al giorno del suo decesso. Di conseguenza, considera che la donazione abbia avuto per oggetto la piena proprietà, e non la sola nuda proprietà. Richiede un supplemento di diritti, maggiorato da interessi di mora.
Le figlie contestano questa rettifica dinanzi al tribunale, poi alla corte d'appello. Purtroppo, i giudici di merito danno ragione al fisco: secondo loro, finché il padre è vivo, l'usufrutto non è « aperto », perché non è ancora cessato. Le figlie ricorrono in cassazione.
La Corte di cassazione cassa la sentenza d'appello: ricorda che, in virtù dell'articolo 762-I, comma 2, del Codice generale delle imposte, per la liquidazione dei diritti di trasferimento a titolo gratuito si tiene conto solo degli usufrutti aperti al giorno del trasferimento. Ora, in una donazione con riserva di usufrutto, l'usufrutto è istituito nell'atto stesso di donazione: pertanto si considera aperto a tale data. La corte d'appello ha violato la legge.
Il ragionamento della giurisdizione — analizzato
La posta in gioco è tecnica, ma capitale. L'articolo 762-I del Codice generale delle imposte fissa le regole di valutazione della nuda proprietà in presenza di un usufrutto. Il suo comma 2 dispone che, per il calcolo dei diritti di donazione, si tiene conto solo degli usufrutti « aperti al giorno del trasferimento ». In altre parole, se l'usufrutto non esiste ancora giuridicamente al momento della donazione, non può essere invocato per ridurre il valore della nuda proprietà.
In questa vicenda, il fisco sosteneva che l'usufrutto riservato dal donatore non fosse « aperto » al giorno della donazione, perché il donatore era ancora vivo. Secondo questa logica, l'usufrutto nascerebbe solo alla morte del donatore (o al termine previsto), poiché è in quel momento che il nudo proprietario recupera la piena proprietà. Nell'attesa, il donatore è semplicemente titolare di un diritto d'uso e di abitazione, ma non di un usufrutto costituito.
La Corte di cassazione respinge questa analisi. Ritiene che l'usufrutto riservato nell'atto di donazione sia un usufrutto « istituito » da tale atto. Ora, un usufrutto è « aperto » dal momento in cui è legalmente costituito, e non solo quando cessa. La donazione-partizione con riserva di usufrutto crea immediatamente un frazionamento della proprietà: il donatore conserva l'usufrutto, i donatari acquistano la nuda proprietà. Questo frazionamento esiste giuridicamente dalla firma dell'atto.
Questa soluzione si inserisce in una giurisprudenza costante: la nozione di usufrutto « aperto » deve intendersi come usufrutto costituito, e non come usufrutto esercitato. Evita una doppia imposizione: se si seguisse la logica del fisco, i diritti sarebbero calcolati una prima volta sulla nuda proprietà senza tener conto dell'usufrutto (quindi più elevati), e poi una seconda volta alla morte del donatore in occasione del trasferimento dell'usufrutto (che si estingue e non dà luogo a diritti, ma il danno è già subito).
La Corte di cassazione conferma così un'interpretazione favorevole ai contribuenti, allineata alla lettera dell'articolo 762-I, comma 2. Censura la corte d'appello che aveva frainteso il senso di tale disposizione.
Cosa cambia per voi — concretamente
Se siete proprietario locatore e state considerando una donazione con riserva di usufrutto, questa sentenza vi dà sicurezza. Quando firmate l'atto di donazione, l'usufrutto che vi riservate viene immediatamente preso in considerazione per il calcolo dei diritti di trasferimento. Il valore della nuda proprietà è quindi ridotto in base alla vostra età, conformemente alla tabella fiscale. Ciò evita che l'amministrazione fiscale possa successivamente ricalcolare i diritti come se aveste donato la piena proprietà.
Attenzione, tuttavia: questa soluzione vale solo per le donazioni con riserva di usufrutto. Se l'usufrutto è costituito in un momento successivo (ad esempio, per testamento), la data di apertura potrebbe essere diversa. Inoltre, la giurisprudenza è costante su questo punto, ma è sempre consigliabile consultare un avvocato specializzato in diritto fiscale prima di procedere.
In pratica, per evitare qualsiasi contestazione, assicuratevi che l'atto notarile menzioni espressamente che l'usufrutto è riservato e che il notaio applichi il barème dell'articolo 762-I. In caso di controllo, potrete opporre la giurisprudenza della Corte di cassazione.
Infine, ricordate che questa sentenza non riguarda solo le donazioni-partizioni, ma tutte le donazioni con riserva di usufrutto. Se avete già effettuato una tale donazione e l'amministrazione fiscale vi ha notificato una rettifica, potete contestarla invocando questa decisione. Non esitate a farvi assistere da un professionista.
