判例编号：法国最高行政法院，2021年10月20日，第19-17.432号
引言
美国公民在法国购置不动产会引发复杂的税务问题，尤其是涉及租金收入的征税问题。1994年8月31日（经修订）的《法美税收协定》旨在避免双重征税，但其实际适用却成为争议的根源。法国最高行政法院2021年10月20日的判决（第19-17.432号）对确定非居民所收租金的征税地提供了关键性阐释。本文分析该判决及其对外国买家的影响，同时介绍Cécile Zakine律师所提供的专业支持。
1. 非居民租金收入征税的法律框架
1.1. 《法国总税法》的规定
在国内法中，《法国总税法》第4条规定，在法国拥有税务住所的个人须缴纳个人所得税。对于非居民，该法第164 B条规定，对源自法国的收入（尤其是《法国总税法》第14条所指的不动产收入）实行源泉扣缴。租金收入的最低税率为20%（或视情况为30%），并须缴纳强制性预扣税。
1.2. 法美税收协定
协定第6条规定，不动产收入应在不动产所在地国（即法国）征税。然而，第23条（消除双重征税）允许美国居民就其已在法国缴纳的税款在美国享受税收抵免。难点在于纳税人的身份认定：其属于协定意义上的美国居民（第4条）还是法国居民？
2. 法国最高行政法院2021年10月20日判决（第19-17.432号）
2.1. 案件事实
一名美国国籍、居住在美国的纳税人，从位于法国的一处不动产获得租金收入。法国税务机关依据国内法规则对该收入征税，未适用协定的规定。该纳税人对此征税提出异议，主张协定赋予美国专属征税权。
2.2. 判决结果
最高行政法院驳回了纳税人的请求，确认位于法国的不动产所产生的租金收入应依据协定第6条在法国征税。最高司法机构明确指出，只要通过税收抵免机制避免了双重征税，协定并不妨碍适用法国国内法来确定征税方式（税率、税基）。该判决还提醒，纳税人必须证明其在美国的税务居民身份，方能享受协定优惠。
2.3. 判决的意义
该判决确认了不动产所在地国的税收主权。对于美国买家而言，这意味着：
- 有义务在法国申报租金收入（使用cerfa n° 2042和2044表格）。
- 缴纳法国税款，并可能在美国享受税收抵免。
- 必须证明其美国税务居民身份，以避免完全的双重征税。
3. 对美国买家的实际影响
3.1. 强制性税务手续
美国买家必须：
- 获取法国税号（向地方税务中心办理）。
- 每年申报租金收入（即使金额为零）。
- 缴纳预扣税（《法国总税法》第125 A条）或选择按实际利润纳税。
- 保留美国税务居民身份的证明文件（表格6166）。
3.2. 重新定性的风险
如果纳税人无法证明其美国居民身份，税务机关可能重新定性其情况。例如，如果该不动产每年被个人使用超过183天，纳税人可能被视为法国税务居民（《法国总税法》第4 B条）。在此情况下，其全球收入均须在法国纳税。
4. Cécile Zakine律师的专业支持
4.1. 国际私法与税务领域的专长
Cécile Zakine律师，法学博士，巴黎律师公会执业律师，专精于不动产与土地法律，提供定制化服务：
- 个人情况分析：确定税务居民身份，适用相关协定。
- 税务优化：选择微型不动产制度或实际利润制度，扣除相关费用。
- 税务代理：在税务机关及法院面前代表客户。
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